Ценные бумаги в конфигурации «Бухгалтерия для Украины»

С 2015 г финрезультат операций с ценными бумагами отдельно не облагается налогом на прибыль, а учавствует в расчетах объекта обложения налогом на прибыль. Каким образом теперь в конфигурации «Бухгалтерия для Украины» вести учет ценных бумаг, заполнять приложение ЦП и РІ Декларации по налогу на прибыль?
 
Общие положения
В бухгалтерском учете учет ценных бумаг не изменился.  Прибыль от продажи ценных бумаг или иного отчуждения рассчитывается как доходы (Кт 741 счета)  минус расходы по приобретению (Дт 971). Так как объект налогообложения налогом на прибыль  с 2015 г определяется как финрезультат до налогообложения по данным финансовых отчетов, то прибыль от продажи ценных бумаг принимает непосредственное участие в расчетах. Кроме этого, прибыль от продажи ценных бумаг принимает участие в корректировках финансового результата до налогообложения (пп. 141.2 НКУ). Рассмотрим три варианта.
Вариант первый. Финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму положительной прибыли с учетом убытка от продажи ценных бумаг прошлых отчетных периодов. Финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму положительной прибыли отчетного года. В этом случае, от финрезультата до налогообложения сторнируется убыток прошлых лет.  Вариант второй. От финрезультата до налогообложения сторнируется убыток от продажи ценных бумаг отчетного года. В этом случае, нивелируется убыток отчетного года. Вариант третий. Финрезультат до налогообложение увеличивается на сумму уценки ценных бумаг, что превышает сумму ранее проведенной дооценки. 
Корректировки отражаются в Декларации по налогу на прибыль. В Приложении ЦП отражаются доходы от продажи ценных бумаг, расходы, в строке 03 убыток прошлых лет, в строке 4.1.3 РІ прибыль или убыток отчетного года. Положительная сумма из строки 4.1.3 РІ переносится в строку 4.1.3 ЦП Приложения РІ. В Приложении РІ, в строке 4.2.3 указывается положительная прибыль отчетного года, в строке 4.1.5 со знаком «-« указывается убыток текущего года, в строке  4.1.4 указывается сумма уценки, которая превышает сумму переоценки. В итоговой строке 03 будет рассчитана сумма, на которую будет увеличен или уменьшен финрезультат. 
Но, как обычно, из правил есть исключения. Действие пп. 141.2 НКУ не действует для операций с векселями. Это означает, что их учет осуществляется согласно правилам бухучета и принимает участие в расчете базы налогообложения налогом на прибыль вместе с другими активами. Здесь есть опять исключение. Векселя третьих лиц имеют свои особенности учета. Проценты по долговым ценным бумагам, а также дисконты по облигациям также принимают участие  по корректировке финрезультатов до налогообложения. Согласно п. 140.2 НКУ, для плательщика налога, у которого сумма долговых обязательств по операциям со связанными лицами — нерезидентами превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (если имеет место исключительно лизинговая деятельность — более чем в 10 раз), финрезультат до налогообложения должен увеличиться на сумму превышения начисленных в бухучете процентов над 50% суммы финансового результата до налогообложения, суммы финансовых расходов, суммы амортизационных отчислений.
Сумма долговых обязательств и собственного капитала для целей данной нормы определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов. Проценты, превышающие сумму этого ограничения и увеличившие финрезультат, должны уменьшить финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5% до полного ее погашения с учетом ограничений из п. 140.2 НКУ.
Эти суммы найдут отражение в строках 3.1. и 3.2.1 Приложения РІ Декларации по налогу на прибыль.
Теперь, что касается убытка прошлых периодов, то  в п. 31 и п. 32 подраздела 4 раздела ХХ НКУ сформированы запреты. Убытки, сформированные на 01.01.2014 г  нельзя учитывать при определении финансового результата. Но опять же, убытки по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, чем ценные бумаги, форме, сформированные на 01.01.2013 г не учитываются для последующего учета.
 
Рисунок 1. Шаблон типовой операции «Приобретение акций»
 
В конфигурации «Бухгалтерия для Украины» проводки по оприходованию ценных бумаг и продаже ценных бумаг вводятся ручными проводками. Автоматизировать ввод таких проводок можно с помошью шаблонов типовых операций.  Но перед оформлением шаблонов откроем План счетов, выбираем счет 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции». По этому счету введено субконто «Финансовые инвестиции». Если необходимо оприходовать не финансовые инвестиции, а ценные бумаги, то откроем форму заполнения этого счета, вместо «Финансовые инвестиции» выбираем «Ценные бумаги». Далее откроем окно «Типовые операции» из меню «Операции» и вводим две новые позиции «Приобретение акций» и «Продажа акций». В первом шаблоне по закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» вводим проводки с выбором субконто по Дт счета 352, в справочник «Ценные бумаги» вводим наименование акций и выбираем. По кредиту счета 6851 вводим наименование контрагента и договор с ним. Сумму в проводке не указываем. (см. Рис.1). Во втором шаблоне для ввода субконто по счету 741 открываем справочник «Статьи доходов» и вводим новую позицию «Доход от продажи акций», выбираем ее. Для ввода субконто по счету 971 открываем справочник «Статьи неоперационных расходов» вводим новую позицию «Себестоимость акций» и выбираем (см. Рис.2). Суммы в проводках не указываем. Итак, шаблоны настроены. 
 
Рисунок 2. Шаблон типовой операции «Продажа акций»
 
 
Покупка и продажа акций
Предприятие приобрело акции частного акционерного общества «НФ» 
кол. 100 шт по цене 1 000 грн. 100 шт. акций было продано по цене 1 300 грн. 
Убыток за 2014 г составил 15 000 грн.
Положительная прибыль от продажи акций за 2015 г составит 30 000 грн. Положительная прибыль от продажи акций с учетом убытка прошлого года 15 000 грн. 
Наименование хозяйственных операций, документы, проводки, строки Приложения ЦП и РІ Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.1.
 
Таблица 1
 
Для ввода проводки по приобретению акций, в окне «Типовые операции» выбираем шаблон «Приобретение акций» и нажимаем кнопку «Ввести операцию». Открыто окно, в котором уже введена проводка. Вводим дату и сумму в бухгалтерском учете. Для ввода проводок по продаже акций, в окне «Типовые операции» выбираем шаблон «Продажа акций» и нажимаем кнопку «Ввести операцию». Вводим дату и суммы в первой и второй проводке. Суммы доходов и расходов не будут автоматически отражаться в Приложении ЦП. Вводим эти суммы вручную. В строку 01.11 будет отражена сумма дохода 130 000 грн, в строке 02.11 отражается сумма расходов, т. е. стоимость приобретения акций 100 000 грн. В строку 03 вводим сумму убытка по ценным бумагам за 2014 г 15 000 грн. 
В строке 4.1.3 РІ программа рассчитает итоговую сумму 130 000 – 100 000 – 15 000 = 15 000 грн. Эта сумма 15 000 переноситься в строку 4.3.1 ЦП Приложения РІ автоматически. Для заполнения строки 4.2.3 Приложения РІ автоматически необходимо ввести проводку ручным вводом со счетом РИ на сумму положительного финансового результата от продажи ценных бумаг за 2015 г, это 30 000 грн, со знаком «-». Проводка представлена на Рис.3.
 
Рисунок 3. Проводка, сформированная документом «Операция»
 
Можно заполнить эту строку ручным вводом, сумма 30 000 вводиться со знаком «+». В итоговую строку  03 Приложения РІ будет введена сумму, составляющая которой  15 000 со знаком «-». Сумма из строки 03 РІ переноситься в строку 03 РІ основной формы Декларации по налогу на прибыль. Фрагменты Приложения ЦП и РІ с данными задачи представлены на Рис.4. 
 
Рисунок 4. Фрагменты Приложения ЦП, РІ Декларации по налогу на прибыль
 
 
 
 
 

Валентина Семенова                     Главный редактор

                                                           журнала «Компьютерная Бухгалтерия» 

01.02.2016 г   Журнал «Компьютерная Бухгалтерия» № 2 (111) 2016 г, стр. 29.